מס שולי: מה זה?

מס שולי הוא שיעור המס החל על השקל האחרון של ההכנסה, כלומר שיעור המדרגה הגבוהה שאליה מגיעה ההכנסה החייבת, והוא קובע כמה מס יחול על כל שקל נוסף.

שיעור המס השולי הוא השיעור החל על תוספת ההכנסה הבאה. במערכת מדרגות פרוגרסיבית, המס השולי הוא שיעור המדרגה שבה נמצא השקל האחרון של ההכנסה החייבת, ולא הממוצע על כלל ההכנסה. מי שהכנסתו השנתית בשנת 2026 היא 250,000 שקלים נמצא במדרגת 31 אחוזים, ולכן כל שקל נוסף שירוויח, עד גבול המדרגה, ימוסה ב-31 אגורות. שני נישומים שהכנסתם שונה מאוד עשויים להיות באותו מס שולי אם שניהם בתוך אותה מדרגה, אף שסך המס שהם משלמים שונה בהרבה.

המס השולי הוא הנתון הרלוונטי להחלטות בשוליים: שווי הטבה של ניכוי, עלות נטו של שעות נוספות, או הכנסה נוספת מעבודה שנייה. ניכוי של 10,000 שקלים חוסך לנישום במס שולי של 35 אחוזים סכום של 3,500 שקלים, ואילו לנישום במדרגת 14 אחוזים הוא חוסך 1,400 שקלים בלבד. לכן ניכויים מיטיבים יותר עם בעלי הכנסה גבוהה, בעוד זיכויים שווים לכולם. ניתוח של הצעת עבודה נוספת או של הגדלת משרה מבוסס על המס השולי ולא על השיעור הממוצע, שכן התוספת ממוסה בשוליים.

לשיעור השולי הסטטוטורי מתווספים בפועל דמי ביטוח לאומי ומס בריאות, שגם הם מדורגים, כך שהשיעור השולי הכולל על שכר גבוה מהשיעור לפי פקודת מס הכנסה בלבד. במדרגה העליונה מתווסף מס יסף, וכך השיעור השולי המרבי לפי הפקודה הוא 50 אחוזים. למי שהכנסתו מיגיעה אישית והוא מעל גיל 60, וכן לבעלי הכנסה פסיבית מגיל זה, המדרגות הנמוכות זמינות, ולכן המס השולי שלהם על אותה הכנסה שונה מזה של נישום צעיר יותר.

מקור חוקי / רגולטורי: פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 121

מדריכים בנושא מס והחזרי מס · כל המונחים