ניכוי: מה זה?

ניכוי הוא סכום שמופחת מההכנסה לפני חישוב המס, כמו הוצאה בייצור הכנסה או הפקדה לקופת גמל, ושוויו לנישום שווה לסכום כפול שיעור המס השולי.

ניכוי מקטין את ההכנסה החייבת, ולכן חיסכון המס הנובע ממנו תלוי במדרגה שבה נמצא הנישום. ניכוי של 10,000 שקלים חוסך 4,700 שקלים למי שמסו השולי 47 אחוזים, ו-1,000 שקלים בלבד למי שמסו השולי 10 אחוזים. זהו ההבדל העקרוני בין ניכוי לזיכוי: הזיכוי מופחת מהמס עצמו וערכו שווה לכל נישום. שווי הניכוי לנישום מסוים אינו ידוע עד שנקבעת מדרגת המס שלו, ואילו שווי הזיכוי ידוע מראש ואינו תלוי בהכנסה, כל עוד יש מס לקזז ממנו.

פקודת מס הכנסה מכירה בשני סוגי ניכויים עיקריים. הראשון הוא הוצאות בייצור הכנסה לפי סעיף 17, החלות בעיקר על עצמאים ועל בעלי הכנסה מעסק: שכר עובדים, שכירות, פחת, הוצאות רכב בחלקן ועוד. השני הוא ניכויים אישיים, ובראשם ניכוי בגין הפקדות לקופת גמל לקצבה לפי סעיף 47, המוגבל בתקרות ובשיעורים מההכנסה שנקבעו בסעיף. ניכוי בגין הפקדה לקרן השתלמות של עצמאי מותר אף הוא, לפי סעיף 17(5א) לפקודה, עד תקרה הנגזרת מההכנסה, ואילו לשכיר ההפקדה מבוצעת דרך המעסיק ואינה נחשבת הכנסה עד תקרה.

אצל שכירים, הניכוי בגין הפקדות פנסיוניות מבוצע דרך תלוש השכר, בעוד ניכויים בגין הפקדות עצמאיות נתבעים בדוח שנתי או בבקשת החזר. סכום ניכוי שלא נוצל בשנה מסוימת אינו עובר לשנה הבאה, למעט הפסדים עסקיים שניתן להעבירם לפי סעיף 28 לפקודה. עצמאי המפקיד לקופת גמל בסוף השנה מקבל את הטבת המס בדוח השנתי, ומי שאינו מגיש דוח, כמו רוב השכירים, מקבל את ההטבה רק אם הגיש בקשת החזר וצירף אישור הפקדה.

מקור חוקי / רגולטורי: פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיפים 17 ו-47

מדריכים בנושא מס והחזרי מס · כל המונחים