הוצאה מוכרת: מה זה?

הוצאה מוכרת היא הוצאה שהוצאה כולה בייצור הכנסה בשנת המס והפקודה מתירה לנכותה מההכנסה, לפי סעיף 17 לפקודת מס הכנסה ובכפוף למגבלות שנקבעו בתקנות.

סעיף 17 לפקודת מס הכנסה קובע את העיקרון: בחישוב ההכנסה החייבת יותרו ניכויים של יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור ההכנסה בשנת המס ולשם כך בלבד. הוצאה שנועדה ליצירת מקור הכנסה חדש או לרכישת נכס קבוע אינה הוצאה שוטפת אלא הוצאה הונית, והיא מוכרת בדרך של פחת. הוצאה פרטית, כמו מזון או ביגוד רגיל, אינה מוכרת כלל. שאלת ההכרה בהוצאה נבחנת לפי מטרתה ולפי קשרה להכנסה, ולא לפי שמה, וההכרעה במקרי גבול נעשית לפי פסיקת בתי המשפט ועמדות רשות המסים שפורסמו.

הוצאות מוכרות טיפוסיות בעסק: שכר עובדים והפרשות סוציאליות, שכירות משרד, חשמל ותקשורת, חומרים, שיווק, ביטוח עסקי, הנהלת חשבונות ושכר טרחה מקצועי. תקנות מס הכנסה בנושא ניכוי הוצאות מסוימות קובעות מגבלות על הוצאות מעורבות: הוצאות רכב מוכרות בחלקן לפי נוסחה, הוצאות כיבוד וטלפון בשיעורים ובתקרות שנקבעו, ונסיעות לחוץ לארץ לפי תעריפים. הוצאה מעורבת, ששימשה גם לצרכים פרטיים וגם לעסק, מוכרת בחלק היחסי שניתן לייחס לעסק, ובהיעדר הפרדה ברורה רשות המסים רשאית שלא להכיר בה כלל.

הוצאה מוכרת מפחיתה את ההכנסה החייבת ולכן שווה למס השולי כפול סכומה. עסק חייב לשמור אסמכתאות, חשבוניות וקבלות, לפי הוראות ניהול ספרים, ופקיד השומה רשאי לפסול הוצאה ללא תיעוד. מס ערך מוסף על הוצאה מוכרת ניתן לקיזוז כמס תשומות לפי חוק מס ערך מוסף, בכפוף למגבלות דומות. עצמאים רבים מנהלים רישום שוטף של הוצאות באמצעות תוכנת הנהלת חשבונות, המפרידה בין הוצאה מוכרת במלואה, הוצאה מוכרת בחלקה והוצאה שאינה מוכרת, לפי סוג ההוצאה.

מקור חוקי / רגולטורי: פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 17; תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב-1972

מדריכים בנושא מס והחזרי מס · כל המונחים