מס אפקטיבי: מה זה?

מס אפקטיבי הוא שיעור המס הממוצע ששולם בפועל על כלל ההכנסה, המחושב כסך המס חלקי ההכנסה, והוא נמוך מהמס השולי בשל המדרגות והזיכויים.

שיעור המס האפקטיבי מתקבל מחלוקת סך המס ששולם בהכנסה הכוללת. מאחר שההכנסה עוברת דרך המדרגות הנמוכות לפני שהיא מגיעה לגבוהות, ומאחר שנקודות הזיכוי מפחיתות את המס, השיעור האפקטיבי תמיד נמוך מהשיעור השולי. הוא הנתון שמתאר את נטל המס בפועל, בעוד המס השולי מתאר את נטל השקל הבא. הפער בין השניים גדל ככל שההכנסה גבוהה יותר, משום שחלק גדול יותר ממנה עובר במדרגות הנמוכות לפני שהוא מגיע למדרגה השולית, ונקודות הזיכוי מהוות חלק קטן יותר מהמס.

לדוגמה, על הכנסה חייבת של 200,000 שקלים בשנת 2026, המס לפי המדרגות הוא 29,392 שקלים. לאחר הפחתת 2.25 נקודות זיכוי בשווי 6,534 שקלים, המס הוא 23,540 שקלים, והשיעור האפקטיבי הוא כ-11.8 אחוזים, אף שהמס השולי הוא 31 אחוזים. חישוב הכולל דמי ביטוח לאומי ומס בריאות מעלה את השיעור האפקטיבי הכולל. השוואה של נטל המס בין מדינות או בין שנים נעשית לרוב לפי השיעור האפקטיבי, ולא לפי המדרגה העליונה, שאינה משקפת את המס ששולם בפועל על ידי רוב הנישומים.

השיעור האפקטיבי משמש להשוואה בין נישומים ובין שנים, ולבחינה של נטל המס הכולל במשק. הוא מושפע לא רק מהמדרגות אלא גם מפטורים, מניכויים ומהכנסות שממוסות בשיעורים מיוחדים כמו רווח הון או שכר דירה במסלול 10 אחוזים, ולכן שני נישומים באותה הכנסה ברוטו עשויים להגיע לשיעורים אפקטיביים שונים. מעסיקים ומערכות שכר מציגים לעיתים את השיעור האפקטיבי בתלוש כיחס בין המס לשכר ברוטו, נתון שמושפע גם מהניכויים הפנסיוניים ומהזיכויים שהופעלו באותו חודש.

מקור חוקי / רגולטורי: פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 121

מדריכים בנושא מס והחזרי מס · כל המונחים