חברה בע"מ לעומת עצמאי: מס חברות 23%, מס על דיבידנד, משיכה כשכר ומה משתנה בביטוח לאומי

שתי שכבות מס בחברה

חברה היא נישום נפרד. על הכנסתה החייבת היא משלמת מס חברות בשיעור 23% לפי סעיף 126 לפקודה. הרווח שנותר (77%) שייך לחברה, ובעל המניות אינו חייב עליו במס כל עוד לא חולק. כשהחברה מחלקת דיבידנד, בעל מניות מהותי (10% ומעלה) משלם 30% לפי סעיף 125ב, ובעל מניות שאינו מהותי 25%. מס נוסף 3% חל על הדיבידנד אם ההכנסה הכוללת של המקבל עולה על 721,560 ש"ח.

החישוב המצטבר: 23% + 77% × 30% = 46.1% על רווח שמחולק במלואו, לעומת עד 47% (ו-50% עם מס נוסף) אצל עצמאי במדרגה העליונה. הפער בשיעור הסופי קטן; ההבדל הוא בדחייה: רווח שנשאר בחברה להשקעה ממוסה ב-23% בלבד עד לחלוקה.

משיכה כשכר

בעל שליטה שעובד בחברה מקבל משכורת, שהיא הוצאה מוכרת לחברה (מקטינה את מס החברות) והכנסת עבודה אצלו, ממוסה לפי המדרגות עם נקודות זיכוי, ומחויבת בדמי ביטוח לאומי של עובד ומעסיק (המעסיק הוא החברה שלו). על השכר החברה מפקידה לפנסיה ולקרן השתלמות בתקרות של שכיר. השילוב הנפוץ: שכר עד גובה מסוים, והיתרה נשארת בחברה או מחולקת כדיבידנד. הבחירה בין שכר לדיבידנד משנה את המס הכולל ואת דמי הביטוח, ורשות המסים בוחנת שכר בעל שליטה שנקבע באופן לא סביר.

הוראות נגד תכנון: חברת ארנק ורווחים כלואים

סעיף 62א לפקודה ("חברת ארנק") קובע שהכנסה של חברה שמקורה בפעילות של בעל מניות מהותי כנושא משרה או כנותן שירותים לגורם אחד, בתנאים שבסעיף, תיוחס לבעל המניות ותמוסה אצלו לפי המדרגות, כאילו הופקה על ידו ישירות. סעיף 77 מסמיך את רשות המסים להורות על חלוקת רווחים צבורים שלא חולקו בחברת מעטים אם צבירתם אינה נדרשת לעסק. תיקוני חקיקה מ-2025 הרחיבו הוראות אלה לגבי רווחים לא מחולקים ("רווחים כלואים"), עם מנגנון מס שנתי על רווחים עודפים בתנאים שנקבעו בחוק.

משיכת כסף מהחברה שאינה שכר ואינה דיבידנד (הלוואת בעלים) ממוסה לפי סעיף 3(ט1) כדיבידנד או כשכר בתום השנה שלאחר שנת המשיכה אם לא הוחזרה.

ביטוח לאומי

עצמאי משלם דמי ביטוח לאומי ובריאות על כל הכנסתו החייבת: 4.47% + 3.23% עד 7,703 ש"ח לחודש, ו-12.83% + 5.17% מעל, עד 51,910 ש"ח. בעל שליטה בחברה משלם על משכורתו כעובד (1.04% + 3.23% ו-7% + 5.17%) והחברה משלמת כמעסיק (4.51% ו-7.6%); על דיבידנד אין דמי ביטוח לאומי. בעל שליטה בחברת מעטים אינו מבוטח בביטוח אבטלה ובזכויות עובדים מסוימות בפירוק, לפי סעיף 6ב לחוק הביטוח הלאומי.

עלויות ותפעול

חברה חייבת ברישום ברשם החברות (אגרת רישום ואגרה שנתית), בדוח שנתי מבוקר על ידי רואה חשבון, בניהול ספרים בשיטה הכפולה ובדיווחים נפרדים לרשם. עצמאי מגיש דוח שנתי ליחיד ואינו חייב בביקורת. חברה מעניקה הפרדה משפטית: חובות החברה אינם חובות בעל המניות, למעט ערבות אישית שבנקים דורשים בדרך כלל. הוצאות ההקמה והתפעול הן חלק מההשוואה בין המבנים.