מע"מ ביבוא לעסקים: ניכוי מס תשומות לפי הרשימון, החזר עודף והסדר דחיית התשלום

מע"מ ביבוא הוא מס תשומות

חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975, מטיל מע"מ על יבוא טובין ומגדיר את היבואן כחייב בתשלום. עוסק שהיבוא משמש לעסקאותיו החייבות רשאי לנכות את המע"מ ששילם ביבוא כמס תשומות, בדיוק כמו מע"מ על חשבונית של ספק מקומי. סעיף 38 לחוק קובע שמסמך הניכוי ביבוא הוא רשימון היבוא שבו נרשם המס על שם העוסק, ולכן חשוב שהרשימון ייצא על שם העוסק שמנכה ולא על שם המשלח או סוכן המכס.

המע"מ שמחושב על ידי חברת המשלוח ביבוא אישי ואינו רשום ברשימון על שם העוסק אינו בר ניכוי. עוסק שמייבא באמצעות שליחים מוודא שהרשימון נרשם על שמו ומספר העוסק שלו.

החזר עודף מס תשומות

בדוח התקופתי העוסק מקזז מס תשומות ממס עסקאות. כשהתשומות גבוהות מהעסקאות, למשל בתקופה של יבוא מלאי גדול לפני המכירה, נוצר עודף שרשות המסים מחזירה. סעיף 39 לחוק קובע שהעודף יוחזר בתוך 30 יום מהגשת הדוח, ואם המנהל דורש בדיקה, בתוך 90 יום, אלא אם נפתחה חקירה. יבואנים גדולים נמצאים לעיתים במצב החזר קבוע, ולכן פערי הזמן בין תשלום בשער לקבלת ההחזר הם עלות מימון.

ניכוי מותנה בכך שהטובין משמשים לעסקאות חייבות. יבוא לצורכי עסקאות פטורות או לשימוש פרטי אינו מזכה בניכוי, וביבוא לשימוש מעורב הניכוי חלקי לפי הכללים בתקנות מס ערך מוסף.

הסדר דחיית תשלום המע"מ ביבוא

כדי לצמצם את עלות המימון, רשות המסים מפעילה הסדר שבו יבואן העומד בתנאים שנקבעו (היקף פעילות, היסטוריית דיווח תקינה, ערבות או ביטחון לפי הדרישה) אינו משלם את המע"מ בעת שחרור הטובין, אלא מדווח עליו כמס עסקאות וכמס תשומות באותו דוח תקופתי. התוצאה נטו אצל עוסק שזכאי לניכוי מלא היא אפס תזרימית, בלי המתנה להחזר. הרישום להסדר נעשה במשרדי מע"מ, וההסדר אינו חל על המכס ומס הקנייה, שממשיכים להיות משולמים בשער.

עוסק שהוסר מההסדר בשל אי עמידה בתנאים חוזר לתשלום בשער. ההסדר אינו פוטר מהדיווח ומהחובה לשמור את הרשימונים.

רשימון, חשבונית ספק ותיעוד

לצורכי מע"מ, חשבונית של ספק זר אינה חשבונית מס ואינה מקנה ניכוי; רק הרשימון מקנה אותו. לעומת זאת, לצורכי מס הכנסה עלות הטובין נרשמת לפי חשבונית הספק והוצאות היבוא, והמע"מ שנוכה אינו הוצאה. הוראות ניהול ספרים מחייבות לשמור את הרשימונים ואת מסמכי היבוא כחלק ממערכת החשבונות לתקופה שנקבעה.

ביבוא שירותים מחו"ל (למשל תוכנה, פרסום, ייעוץ) אין רשימון, והעוסק מדווח על המע"מ בעצמו לפי תקנה 6ד לתקנות מס ערך מוסף, ובאותו דוח מנכה אותו כתשומות אם השירות משמש לעסקאות חייבות.

איך זה נראה בדוח

הדוגמה מציגה עוסק שייבא סחורה ומכר אותה באותה תקופה. בלי הסדר הדחייה הוא משלם את המע"מ בשער ומנכה אותו בדוח; עם ההסדר הוא מדווח על אותו סכום בשני הצדדים. מס העסקאות על המכירות זהה בשני המצבים, וסך המס נטו זהה, וההבדל הוא רק בעיתוי התשלום.