זיכוי וניכוי ממס על הפקדות לפנסיה, גמל וביטוח חיים (סעיפים 45א ו-47)
הפקדה עצמאית לקופת גמל לקצבה מזכה בזיכוי של 35% מהסכום (סעיף 45א) עד 7% מההכנסה המזכה, ופרמיה לביטוח חיים בזיכוי של 25% עד 5%; עצמאים זכאים גם לניכוי מההכנסה של עד 11% (סעיף 47). שכיר שהפקיד באופן עצמאי ולא קיבל את הזיכוי במשכורת מבקש אותו בדוח שנתי.
עודכן ב-2026-09-12, נכון לשנת המס 2026 · 326 מילים
זיכוי לפי סעיף 45א
סעיף 45א לפקודה מעניק זיכוי ממס (הפחתה מהמס עצמו) בשיעור 35% מהסכום ששולם לקופת גמל לקצבה בעד הנישום או בן זוגו, ו-25% מפרמיה לביטוח חיים (מקרה מוות). תקרת הסכום המזכה: 7% מההכנסה המזכה (עד תקרת הכנסה מזכה של 9,700 ש"ח לחודש למי שאינו עמית מוטב) לקצבה, ו-5% לביטוח חיים, יחד עד 7%. עמית מוטב (מי שהופקד בעדו 16% מהשכר הממוצע לפחות) זכאי לתקרות גבוהות יותר לפי הסעיף.
לשכיר, הפקדות המעסיק לפנסיה אינן מזכות את העובד בזיכוי אלא פטורות ממס בידיו עד תקרה; הזיכוי הוא על חלק העובד (ניתן במשכורת) ועל הפקדות עצמאיות נוספות.
ניכוי לפי סעיף 47
ניכוי מקטין את ההכנסה החייבת (חוסך לפי המס השולי). עצמאי זכאי לנכות הפקדות לקצבה עד 11% מההכנסה המזכה (תקרה 24,250 ש"ח לחודש, לוח העזר 2026), ושכיר שהמעסיק לא הפקיד בעדו - לפי הכללים בסעיף. הפקדה לקרן השתלמות לעצמאי: ניכוי עד 4.5% מההכנסה הקובעת (עד 293,397 ש"ח בשנה).
איך מחשבים את החיסכון
עצמאי עם הכנסה חייבת 200,000 ש"ח שהפקיד 32,000 ש"ח לקצבה: ניכוי של 11% × 200,000 = 22,000 ש"ח (חיסכון במס השולי 20%: 4,400 ש"ח) וזיכוי של 35% על 7% × 200,000 = 14,000 ש"ח → 4,900 ש"ח מהמס. סך ההטבה 9,300 ש"ח על הפקדה של 32,000 ש"ח, כפוף לכללי החלוקה בין ניכוי לזיכוי בסעיפים 45א ו-47.
מימוש
שכיר: אישור שנתי מהקופה (טופס 867 או אישור הפקדות) מצורף לבקשת ההחזר; עצמאי: בדוח השנתי. ההפקדה חייבת להיעשות עד 31 בדצמבר של שנת המס. משיכה שלא כדין של כספים שקיבלו הטבה חייבת במס בשיעור מרבי.
דוגמה מספרית: עצמאי, הכנסה 200,000 ש"ח, הפקדה 32,000 ש"ח לקצבה
| ניכוי 11% (22,000) × מס שולי 20% | 4,400 ש"ח |
| זיכוי 35% × 7% × 200,000 | 4,900 ש"ח |
| סך חיסכון במס | 9,300 ש"ח |
| שיעור ההטבה מההפקדה | 29% |
המחשה לפי סעיפים 45א ו-47; החלוקה המדויקת בין ניכוי לזיכוי לפי הכללים בסעיפים ובחוזרי רשות המסים.
טבלת עובדות ומקורות
| עובדה | מקור |
|---|---|
| זיכוי 35% לקצבה, 25% לביטוח חיים; תקרות 7% / 5% | פקודת מס הכנסה סעיף 45א |
| ניכוי לעצמאי עד 11% | פקודת מס הכנסה סעיף 47 |
| הכנסה מזכה 9,700 ש"ח לחודש; תקרה נוספת 24,250; עמית מוטב 26,436 לשנה | לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה 2026, רשות המסים, עמ' 12 |
| קרן השתלמות לעצמאי: ניכוי 4.5%, תקרה 293,397 | לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה 2026, רשות המסים עמ' 12; פקודת מס הכנסה סעיף 17(5א) |
מה לא כלול ומקרים מיוחדים
- הפקדות המעסיק לפנסיה ולפיצויים כפופות לתקרות פטור נפרדות (סעיף 3(ה3)).
- הפקדה לקופת גמל להשקעה אינה מזכה בהטבת מס בהפקדה.
- ביטוח אובדן כושר עבודה: ניכוי לפי סעיף 32(14) בכללים נפרדים.
שאלות נפוצות
מה ההבדל בין ניכוי לזיכוי?
ניכוי מקטין את ההכנסה החייבת (שווה לפי המס השולי); זיכוי מקטין את המס עצמו (35% מההפקדה לקצבה).
האם הפקדה לפנסיה של בן הזוג מזכה?
כן, סעיף 45א מאפשר זיכוי על הפקדה בעד בן הזוג.
עד מתי מפקידים?
עד תום שנת המס (31 בדצמבר).
כלים ומדריכים קשורים
רוצים שנחזור אליכם בנושא מס והחזרי מס?
השאירו פרטים ונחזור אליכם. האתר אינו מייעץ.