שכר מנהל: מה זה?

שכר מנהל הוא המשכורת שחברה בע"מ משלמת לבעל השליטה שעובד בה, והוא מוכר לחברה כהוצאה וממוסה אצל המקבל כהכנסת עבודה עם ניכוי מס וביטוח לאומי במקור.

בעל שליטה בחברה יכול למשוך את רווחיה בשתי דרכים עיקריות: שכר ודיבידנד. שכר מנהל הוא הדרך הראשונה. החברה מעסיקה את בעל השליטה, מפיקה לו תלוש, מנכה מס הכנסה, דמי ביטוח לאומי ומס בריאות, ומפרישה לפנסיה ולפיצויים. השכר מוכר לחברה כהוצאה ומקטין את הרווח החייב במס חברות, ואצל המקבל הוא ממוסה לפי מדרגות המס האישיות. השכר נקבע על ידי החברה, ואין בחוק שכר מינימום או מקסימום לבעל שליטה, למעט הוראות סבירות ההוצאה.

פקודת מס הכנסה מטילה על שכר לבעל שליטה מגבלות מיוחדות: סעיף 18(ב) מתיר לחברה לנכות את ההוצאה רק אם השכר שולם בפועל או שהמס נוכה ממנו והועבר בתוך שנת המס או עד שלושה חודשים לאחריה. הפרשות החברה לקופת גמל ולפיצויים עבור בעל שליטה מוגבלות בתקרות שבסעיף 32(9) לפקודה, שנמוכות מהתקרות לעובד רגיל. מגבלות אלה נועדו למנוע ניצול של החברה להפחתת מס באמצעות הוצאות שאינן משולמות בפועל.

השילוב בין שכר לדיבידנד קובע את נטל המס הכולל: על השכר חלים מס שולי וביטוח לאומי, ועל דיבידנד חלים מס חברות ואחריו מס דיבידנד ללא ביטוח לאומי. סעיף 62א לפקודה מחייב לראות הכנסה של חברת ארנק ממתן שירותי ניהול או עבודה כהכנסת עבודה של בעל השליטה. בעל שליטה שמושך כספים מהחברה בלי לרשום שכר או דיבידנד יוצר יתרת חובה, שסעיף 3(ט1) לפקודה רואה בה הכנסה חייבת בתום השנה שלאחר המשיכה. לכן חברות קטנות מסדירות את משיכות הבעלים כשכר חודשי או כדיבידנד מוצהר.

מקור חוקי / רגולטורי: פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיפים 18(ב), 32(9) ו-62א

מדריכים בנושא מימון עסקים · כל המונחים