יגיעה אישית: מה זה?

הכנסה מיגיעה אישית היא הכנסה הנובעת מעבודתו או מעיסוקו של הנישום, כמו שכר, הכנסה מעסק וקצבה, והיא זכאית למדרגות המס הנמוכות ולפטורים גבוהים יותר מהכנסה פסיבית.

סעיף 1 לפקודת מס הכנסה מגדיר הכנסה מיגיעה אישית ומונה בה, בין השאר, קצבה ממעסיק או מקופת גמל, מענק פרישה, דמי לידה ותגמולי מילואים, בנוסף לשכר ולהכנסה מעסק או ממשלח יד שהנישום פועל בהם. ההגדרה מבחינה בין הכנסה שמקורה במאמץ של האדם לבין הכנסה שמקורה בהון, כמו ריבית, דיבידנד ושכר דירה. הכנסה של בעל שליטה בחברה שהוא גם עובד בה נחשבת יגיעה אישית, ואילו דיבידנד שהוא מקבל מאותה חברה הוא הכנסה מהון הממוסה בשיעור הדיבידנד.

ההבחנה קובעת את המדרגות: לפי סעיף 121 לפקודה, שלוש המדרגות הנמוכות, 10, 14 ו-20 אחוזים, חלות רק על הכנסה מיגיעה אישית ועל הכנסה של מי שמלאו לו 60 שנים. הכנסה פסיבית של נישום צעיר יותר ממוסה החל ממדרגת 31 אחוזים. על הכנסה מיגיעה אישית של 100,000 שקלים בשנת 2026 המס לפי המדרגות הוא 10,635 שקלים, ואילו על הכנסה פסיבית באותו סכום המס הוא 31,000 שקלים, לפני זיכויים.

תקרת הפטור לנכה לפי סעיף 9(5) לפקודה גבוהה משמעותית להכנסה מיגיעה אישית מאשר להכנסה אחרת, וגם ניכויים וזיכויים בגין הפקדות פנסיוניות מחושבים על הכנסה מיגיעה אישית בלבד. סיווג הכנסה של בעל שליטה או של שותף פסיבי בעסק נבחן לפי מידת המעורבות בפועל. משכיר דירות שעיסוקו העיקרי הוא ניהול נכסים עשוי לטעון שהכנסתו היא מעסק, כלומר מיגיעה אישית, אך רשות המסים בוחנת זאת לפי היקף הפעילות, מספר הנכסים ומידת המעורבות.

מקור חוקי / רגולטורי: פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיפים 1, 9(5) ו-121

מדריכים בנושא מס והחזרי מס · כל המונחים