הכנסה פסיבית: מה זה?

הכנסה פסיבית היא הכנסה שמקורה בהון ולא בעבודה, כמו ריבית, דיבידנד, שכר דירה ורווח הון, וחלקה ממוסה בשיעורים מיוחדים וחלקה במדרגות הרגילות החל מ-31 אחוזים.

הכנסה פסיבית היא כל הכנסה שאינה מיגיעה אישית: ריבית על פיקדונות ואגרות חוב, דיבידנד מחברות, דמי שכירות מנכסים, תמלוגים ורווחים ממכירת נכסים. פקודת מס הכנסה אינה משתמשת במונח כהגדרה אחת, אלא קובעת לכל סוג הכנסה את המקור בסעיף 2 ואת שיעור המס המתאים לו. סיווג של הכנסה מסוימת כפסיבית או כהכנסה מעסק נבחן לפי מבחנים שפיתחה הפסיקה, ובהם תדירות הפעולות, היקפן, המומחיות של הנישום ומידת המעורבות שלו.

חלק מההכנסות הפסיביות ממוסות בשיעורים קבועים שאינם תלויים במדרגות: ריבית על פיקדון שקלי לא צמוד בשיעור 15 אחוזים וריבית צמודה בשיעור 25 אחוזים לפי סעיף 125ג; דיבידנד בשיעור 25 אחוזים או 30 אחוזים לבעל מניות מהותי לפי סעיף 125ב; ורווח הון ריאלי בשיעור 25 אחוזים לפי סעיף 91. שכר דירה למגורים זכאי למסלול 10 אחוזים או לפטור עד תקרה, ובכל מקרה נבחן לפי הכללים המיוחדים שנקבעו לו.

הכנסה פסיבית שאינה זכאית לשיעור מיוחד, כמו שכר דירה מסחרי או שכר דירה למגורים במסלול הרגיל, מצטרפת למדרגות הרגילות אך מתחילה ממדרגת 31 אחוזים למי שטרם מלאו לו 60 שנים. הכנסות פסיביות נכללות במלואן בבסיס מס יסף, ולגבי חלקן חל החל משנת 2025 מס נוסף בשיעור 2 אחוזים מעל התקרה. משקיע המחזיק תיק ניירות ערך פרטי ותיק פנסיוני מקבל טיפול מס שונה על אותם נכסים, בהתאם למעטפת שבה הם מוחזקים ולא לפי אופי הנכס עצמו.

מקור חוקי / רגולטורי: פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיפים 2, 121, 125ב ו-125ג

מדריכים בנושא מס והחזרי מס · כל המונחים