הוצאות רכב בעסק: כלל 45%, שווי שימוש, מס תשומות על רכב ופחת

ההנחה שבתקנות

רכב פרטי משמש כמעט תמיד גם לצרכים פרטיים, והתקנות מניחות זאת מראש במקום לדרוש יומן נסיעות. תקנה 2 לתקנות ניכוי הוצאות רכב קובעת שהוצאות החזקת רכב (דלק, ביטוח, טיפולים, אגרת רישוי, חניה, כביש אגרה, פחת) יותרו בניכוי בשיעור 45% מסכומן, או בסכום ההוצאות בניכוי שווי השימוש ברכב (הסכום שהיה נזקף כהכנסה לעובד שמקבל רכב כזה, לפי תקנות שווי השימוש), לפי הגבוה מבין השניים. ברכב יקר שווי השימוש גבוה והחלופה השנייה עשויה לתת פחות מ-45%; ברכב זול ושימוש עסקי אינטנסיבי החלופה השנייה עשויה לתת יותר.

לאופנוע השיעור 25%. רכב שמשקלו הכולל מעל 3,500 ק"ג, וכן רכב שאינו "רכב פרטי" לפי ההגדרה (משאית, רכב עבודה), אינו כפוף למגבלה והוצאותיו מוכרות במלואן.

שווי שימוש

תקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב) קובעות לכל רכב שווי שימוש חודשי לפי מחירו: 2.48% ממחיר המחירון של הרכב לחודש (בשיטה הליניארית שחלה על רכבים שנרשמו מ-2010), עד תקרת מחיר. השווי הזה נזקף כהכנסה לעובד שמקבל רכב מהמעסיק, ומשמש גם כחלופה בחישוב הוצאות העצמאי. לרכב חשמלי חלה הפחתה משווי השימוש בהוראת שעה. הסכומים המדויקים מתפרסמים בלוח העזר השנתי.

מע"מ על רכב

תקנה 14 לתקנות מע"מ אוסרת ניכוי מס תשומות על רכישת רכב פרטי (למעט לעוסקים שעיסוקם ברכב: מוניות, השכרה, לימוד נהיגה, מסחר ברכב). תקנה 18 קובעת לגבי הוצאות אחזקה: אם עיקר השימוש עסקי, ניתן לנכות שני שלישים ממס התשומות; אם עיקר השימוש פרטי, רבע. החלק שלא נוכה מצטרף להוצאה לצורכי מס הכנסה. רכב מסחרי (משאית, רכב עבודה) מזכה בניכוי מלא.

במכירת רכב פרטי שבעת רכישתו לא נוכה מס תשומות, המכירה אינה חייבת במע"מ לפי תקנה 14 והוראות הרשות; רכב שנוכה בגינו מס תשומות חייב במע"מ במכירה.

פחת ומכירה

פחת על רכב פרטי: 15% לשנה מהעלות (כולל המע"מ שלא נוכה). הפחת נכלל ב"הוצאות הרכב" ומוגבל יחד איתן ל-45% או לחלופה. במכירה, ההפרש בין התמורה ליתרת העלות אחרי הפחת חייב כרווח הון או כ"פחת שנוכה ביתר" (הכנסה פירותית), לפי סעיף 88 והוראות הפחת. הרווח מחושב על פי הפחת שהותר בפועל, ולכן ניהול רישום הפחת חשוב גם למכירה.

ליסינג ושכירות

דמי ליסינג תפעולי ושכירות רכב הם הוצאות רכב לכל דבר וכפופים לאותה מגבלת 45%. בליסינג מימוני שבו הרכב נרשם כנכס של העסק, מרכיב הריבית והפחת מטופלים בנפרד. מע"מ על דמי הליסינג ניתן לניכוי שני שלישים או רבע כמו הוצאות אחזקה, ולא כרכישה.