מחשבוניםמדריכיםרשויותפנסיה וגמלמכסשעריםבנקיםדיורמילוןדוחות מבוקריםשו״ת משכנתאאודות

הכרה בהוצאות בעסק: המבחן של סעיף 17, הוצאות מעורבות, פחת ומה אסור לפי סעיף 32

הוצאה מוכרת לצורכי מס הכנסה אם היא יצאה כולה בייצור ההכנסה של העסק באותה שנה, לפי סעיף 17 לפקודת מס הכנסה, ומתועדת במסמך כדין. הוצאה מעורבת (עסקית ופרטית) מוכרת בחלקה העסקי כשניתן להפריד. הוצאה הונית (רכישת ציוד) אינה מוכרת בבת אחת אלא מופחתת לאורך שנים לפי תקנות הפחת. סעיף 32 והתקנות מגבילים או שוללים הוצאות מסוימות, כגון כיבוד (80%) ואש"ל.

עודכן ב-2026-09-12, נכון לשנת המס 2026 · 542 מילים

המבחן הבסיסי

סעיף 17 רישה: "יותרו ניכויים... יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס ולשם כך בלבד". שלושה תנאים: קשר לייצור ההכנסה, הוצאה שוטפת (לא הונית), ותיעוד. הוצאה שאינה קשורה להכנסה (קנס, הוצאה פרטית) אינה מוכרת. הוצאה שקשורה גם לחיים הפרטיים מוכרת רק בחלקה, ורק אם ניתן לזהות את החלק העסקי בסבירות.

סעיף 32 מונה הוצאות שאינן מותרות: הוצאות פרטיות, הוצאות הוניות, ריבית על חובות מס, ותשלומים שלא נוכה מהם מס במקור כשנדרש. תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) מגבילות הוצאות ספציפיות: כיבוד קל במקום העסק מוכר ב-80%; אירוח בארץ אינו מוכר (למעט אירוח אורח מחו"ל); מתנות ללקוחות עד סכום לאדם לשנה; נסיעות לחו"ל לפי תקרות ליום; ביגוד רק אם הוא ייחודי לעבודה ואינו ניתן לשימוש פרטי.

הוצאות מעורבות

עבודה מהבית: חלק יחסי מהוצאות הדירה (ארנונה, חשמל, ועד בית, שכר דירה) לפי היחס בין שטח החדר המשמש לעסק לשטח הדירה, כשהחדר משמש לעסק דרך קבע. טלפון נייד: חלק לפי השימוש העסקי, כשרשות המסים נוהגת לקבל הצהרה סבירה. רכב: מוסדר בתקנות נפרדות (45% מההוצאות או לפי שווי שימוש), ומדריך נפרד מפרט. השתלמות מקצועית מוכרת אם היא לשמירת הקיים; לימודים שמקנים מקצוע חדש הם הוצאה הונית ואינם מוכרים.

הוצאה הונית ופחת

רכישת נכס שמשמש את העסק שנים (מחשב, ריהוט, מכונה, רכב) אינה הוצאה שוטפת. במקום זאת, סעיף 21 ותקנות מס הכנסה (פחת) מתירים לנכות מדי שנה אחוז מהעלות: מחשבים וציוד היקפי 33%, ריהוט וציוד משרדי 6%-7%, מכונות 7%-15% לפי סוג, רכב פרטי 15%, מבנים 2%-4%. הפחת נמשך עד שהעלות נוכתה במלואה. במכירת הנכס, ההפרש בין התמורה ליתרת העלות המופחתת הוא רווח הון או "פחת שנוכה ביתר" חייב.

הוצאות שיפוץ מבנה שכור מהוונות ומופחתות; תיקונים שוטפים שמחזירים למצב הקודם מוכרים כהוצאה. ההבחנה בין "שיפור" ל"תיקון" היא מקור נפוץ למחלוקת בשומה.

תיעוד וניכוי במקור

הוצאה מוכרת רק על סמך חשבונית או קבלה כדין על שם העסק. עוסק מורשה מקזז את המע"מ בחשבונית כמס תשומות ורושם את ההוצאה נטו; עוסק פטור ומי שההוצאה אינה מזכה בקיזוז תשומות רושם את הסכום כולל מע"מ. תשלום לספק שחלה עליו חובת ניכוי מס במקור, ללא ניכוי וללא אישור פטור, אינו מוכר כהוצאה לפי סעיף 32א. תשלום במזומן מעל תקרות חוק צמצום השימוש במזומן פסול כראיה להוצאה.

הוצאות שמוכרות מחוץ לסעיף 17

הפקדות לפנסיה ולקרן השתלמות של העצמאי מוכרות לפי סעיפים 47 ו-17(5א), בתקרות; 52% מדמי הביטוח הלאומי (לא דמי בריאות) מותרים בניכוי לפי סעיף 47א; תרומות למוסדות מוכרים מזכות בזיכוי לפי סעיף 46. אלה אינן הוצאות בייצור הכנסה אלא הטבות שהפקודה מעניקה בנפרד, והן מחושבות בדוח השנתי ולא בדוח רווח והפסד של העסק.

דוגמה מספרית: עסק עם מחזור 200,000 ש"ח (ללא מע"מ): חישוב ההכנסה החייבת

הוצאות עסקיות מלאות (חומרים, שכירות משרד, תוכנה)40,000 ש"ח
הוצאות מעורבות 20,000 ש"ח, חלק עסקי 50%10,000 ש"ח
כיבוד קל 5,000 ש"ח × 80%4,000 ש"ח
מחשב שנרכש ב-6,000 ש"ח: פחת 33%2,000 ש"ח (1,980 מעוגל)
סך הוצאות מוכרות56,000 ש"ח
הכנסה חייבת מעסק: 200,000 - 56,000144,000 ש"ח

פחת המחשב מדויק: 1,980 ש"ח בשנה; ההמחשה מעגלת. הפקדות לפנסיה ודמי ביטוח לאומי מקטינים את ההכנסה החייבת בדוח השנתי בנפרד.

טבלת עובדות ומקורות

עובדהמקור
הוצאה מותרת: יצאה כולה בייצור ההכנסהפקודת מס הכנסה, סעיף 17
הוצאות שאינן מותרותפקודת מס הכנסה, סעיף 32
כיבוד קל 80%; אירוח; מתנות; נסיעות לחו"לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב-1972
שיעורי פחת: מחשבים 33%, ריהוט 6%-7%, רכב 15%תקנות מס הכנסה (פחת), 1941, התוספת
אי-הכרה בהוצאה ללא ניכוי מס במקורפקודת מס הכנסה, סעיף 32א
ניכוי 52% מדמי ביטוח לאומיפקודת מס הכנסה, סעיף 47א
הגבלת תשלומים במזומןחוק לצמצום השימוש במזומן, התשע"ח-2018

מה לא כלול ומקרים מיוחדים

  • תקרות המתנות, האש"ל והנסיעות לחו"ל מתעדכנות ואינן מצוטטות.
  • הוצאות רכב נדונות במדריך נפרד.
  • המדריך אינו עוסק בהוצאות חברה (שכר בעלים, הוצאות מימון בחברה).

שאלות נפוצות

האם ארוחה עם לקוח מוכרת?

אירוח בארץ אינו מוכר לפי התקנות, למעט אירוח אורח מחו"ל בתנאים. כיבוד קל במקום העסק מוכר ב-80%.

מחשב שנרכש ב-6,000 ש"ח: למה אינו מוכר השנה?

זו הוצאה הונית. היא מופחתת ב-33% לשנה, כלומר 1,980 ש"ח בכל שנה במשך שלוש שנים (והיתרה בשנה הרביעית).

האם קורס מקצועי מוכר?

השתלמות לשמירה על רמה מקצועית קיימת מוכרת; לימודים לרכישת מקצוע או תואר הם הוצאה הונית ואינם מוכרים, אך תואר מזכה בנקודות זיכוי.

קבלה בלי שם העסק מספיקה?

הוראות ניהול פנקסים דורשות מסמך על שם העסק. קבלה אנונימית עלולה להיפסל בשומה.

מעודכן לשנת המס 2026. המידע והחישוב להמחשה בלבד ואינם ייעוץ פיננסי, פנסיוני, מס או משפטי. לפני החלטה פנה לבעל רישיון.

כלים ומדריכים קשורים

רוצים שנחזור אליכם בנושא ראיית חשבון לעסק?

השאירו פרטים ונחזור אליכם. האתר אינו מייעץ.

ללא עלות וללא התחייבותהפרטים נמחקים בתוך 90 יום