נקודות זיכוי לחיילים משוחררים ולמשרתי שירות לאומי: סעיף 39א, 36 חודשים ואיך לממש
סעיף 39א לפקודת מס הכנסה מעניק למי שסיים שירות סדיר בצה"ל, שירות לאומי-אזרחי או שירות אזרחי נקודות זיכוי נוספות למשך 36 החודשים שלאחר החודש שבו הסתיים השירות. מספר הנקודות נקבע לפי משך השירות וסוגו. הזיכוי מקטין את המס עצמו, ומי שלא דיווח למעסיק בטופס 101 יכול לקבל אותו בהחזר מס עד שש שנים אחורה.
עודכן ב-2026-09-12, נכון לשנת המס 2026 · 532 מילים
מי זכאי ולכמה זמן
הזכאות חלה על חייל משוחרר, על מי שסיים שירות לאומי-אזרחי לפי חוק שירות לאומי-אזרחי, ועל מי שסיים שירות אזרחי במסלולים שהוכרו. התקופה: 36 חודשים שמתחילים בחודש שלאחר סיום השירות. מי שהחל לעבוד שנה אחרי השחרור מנצל רק את 24 החודשים שנותרו, מפני שהמניין רץ מהשחרור ולא מתחילת העבודה.
הזכאות מותנית במשך שירות מזערי, ומספר הנקודות עולה עם משך השירות ועם סיווגו כשירות מלא. הסיווג המדויק ומספר הנקודות מפורטים בלוח העזר של רשות המסים לכל שנת מס, ומופיעים בטופס 101 בסעיף ייעודי; המדריך אינו מצטט את המספרים מפני שהם עודכנו בחקיקה בשנים האחרונות.
איך הזיכוי פועל
נקודת זיכוי אחת שווה 242 ש"ח לחודש, 2,904 ש"ח לשנה (2026). הזיכוי מופחת מהמס המחושב, לא מההכנסה: אם המס לפני זיכויים נמוך מסך הנקודות, המס יורד לאפס ואין החזר של ההפרש. נקודות שלא נוצלו בחודש מסוים אינן עוברות לשנה אחרת, אך במסגרת אותה שנת מס החישוב מצטבר, כך שחודשים ללא הכנסה אינם מאבדים את הנקודות אם בחודשים אחרים באותה שנה יש מס לקזז.
הנקודות של סעיף 39א מצטרפות לנקודות הבסיס (2 לתושב, 0.25 נסיעות, 0.5 לאישה) ולנקודות אחרות כמו תואר אקדמי. לחייל משוחרר שמתחיל לימודים מיד אחרי השירות שתי ההטבות אינן חופפות בזמן, מפני שנקודות התואר ניתנות אחרי סיום הלימודים.
מימוש אצל המעסיק
בטופס 101 יש סעיף לחייל משוחרר, ובו מצהירים על תאריך השחרור ומצרפים תעודת שחרור או אישור סיום שירות. המעסיק מזין את הנקודות ומקטין את הניכוי במקור מדי חודש. מי שעובד אצל שני מעסיקים מקבל את הנקודות רק אצל מעסיק אחד, לפי תיאום המס.
מי שהחליף מעסיק בתוך תקופת 36 החודשים ממלא טופס 101 חדש ומצהיר שוב. המעסיק החדש אינו יודע על הזכאות מעצמו.
החזר מס בדיעבד
מי שלא דיווח על השחרור, או שעבד בעבודות זמניות ללא טופס 101 מלא, שילם מס עודף. ההחזר מבוקש בדוח שנתי מקוצר (טופס 135) לכל שנת מס בנפרד, עם טופסי 106 מכל המעסיקים ואישור השחרור. ניתן להגיש עד שש שנים אחורה מתום שנת המס. הרשות משלמת את ההחזר בתוספת הפרשי הצמדה וריבית של 4% לשנה מתום שנת המס, לפי סעיף 159א לפקודה, וההפרשים פטורים ממס.
חיילים משוחררים רבים עובדים בשנה הראשונה בעבודות קצרות, ולעיתים מנוכה להם מס בשיעור מרבי בשל היעדר טופס 101. במקרים אלה ההחזר כולל גם את המס העודף שנוכה בשל היעדר תיאום.
שירות מילואים
תגמולי מילואים שמשלם המוסד לביטוח לאומי הם הכנסה חייבת, וכשהם משולמים דרך המעסיק הם נכללים בתלוש. סעיף 39א אינו עוסק במילואים. הטבות מס למשרתי מילואים פעילים נקבעו בחקיקה נפרדת ובהוראות שעה, ומספר הנקודות והתנאים בהן מופיעים בלוח העזר השנתי.
דוגמה מספרית: חייל משוחרר, שכר שנתי 90,000 ש"ח, 2 נקודות זיכוי לפי 39א (הנחה להמחשה)
| מס לפי מדרגות: 10% עד 84,120 | 8,412 ש"ח |
| 14% על 5,880 ש"ח (90,000 - 84,120) | 823 ש"ח |
| מס לפני זיכויים | 9,235 ש"ח |
| נקודות בסיס 2.25 × 2,904 | 6,534 ש"ח |
| נקודות חייל משוחרר 2 × 2,904 | 5,808 ש"ח |
| מס לתשלום (הזיכויים עולים על המס) | 0 ש"ח |
| מס שנוכה במקור ללא דיווח על השחרור | 2,701 ש"ח = סכום ההחזר |
מספר הנקודות לפי 39א הוא הנחה להמחשה; המספר בפועל נקבע לפי משך השירות. שיעורי המס ונקודת הזיכוי לפי לוח העזר 2026. דמי ביטוח לאומי אינם כלולים.
טבלת עובדות ומקורות
| עובדה | מקור |
|---|---|
| נקודות זיכוי לחייל משוחרר ולמסיים שירות לאומי-אזרחי למשך 36 חודשים | פקודת מס הכנסה, סעיף 39א |
| נקודת זיכוי 242 ש"ח לחודש, 2,904 ש"ח לשנה | לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת 2026, רשות המסים |
| מדרגות המס 2026: 10% עד 84,120; 14% עד 120,720 | פקודת מס הכנסה, סעיף 121; לוח עזר 2026 |
| הצהרה למעסיק בטופס 101 | תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), התשנ"ג-1993 |
| החזר מס עד שש שנים אחורה | פקודת מס הכנסה, סעיף 160 |
| ריבית 4% והפרשי הצמדה על החזר מס | פקודת מס הכנסה, סעיף 159א |
מה לא כלול ומקרים מיוחדים
- מספר הנקודות לפי משך השירות אינו מצוטט; המקור המחייב הוא לוח העזר לשנת המס.
- הטבות למשרתי מילואים נקבעות בהוראות נפרדות ואינן נדונות כאן.
- המדריך אינו עוסק במענקי שחרור ובפיקדון חייל משוחרר, שאינם מס הכנסה.
שאלות נפוצות
האם 36 החודשים נמנים מתחילת העבודה?
לא. מהחודש שלאחר סיום השירות. עבודה שמתחילה מאוחר יותר מנצלת רק את היתרה.
מה אם בשנת השחרור לא מולא טופס 101?
ניתן להגיש דוח מקוצר להחזר עם טופסי 106 ואישור השחרור, עד שש שנים מתום שנת המס.
האם הזיכוי חל על עצמאי?
כן. נקודות הזיכוי חלות על כל הכנסה חייבת של יחיד תושב ישראל, כולל הכנסה מעסק, ומיושמות בדוח השנתי.
האם מי שסיים שירות לאומי זכאי?
כן, מי שסיים שירות לאומי-אזרחי או שירות אזרחי לפי החוקים הרלוונטיים זכאי לפי אותו סעיף, בתנאי משך שירות.
כלים ומדריכים קשורים
- מחשבון החזר מס - נקודות זיכוי שלא נוצלו
- מחשבון נקודות זיכוי 2026
- מחשבון מס הכנסה שנתי 2026
- נקודות זיכוי ממס: כמה מגיע לכל אחד, כמה זה שווה ואיך מקבלים
- החזר מס לשכירים: מי זכאי, איך בודקים ואיך מגישים
- החזר מס על תואר אקדמי: נקודות הזיכוי לבוגרי תואר ראשון ושני
- תיאום מס: מתי צריך, איך מגישים באזור האישי ומה כתוב באישור
רוצים שנחזור אליכם בנושא מס והחזרי מס?
השאירו פרטים ונחזור אליכם. האתר אינו מייעץ.