פטור ממס לנכה לפי סעיף 9(5) ונקודת זיכוי בעד בן זוג לפי סעיף 37: תנאים, תקרות ומנגנון

מי זכאי לפטור לפי 9(5)

הפטור ניתן לעיוור ולמי שנקבעה לו נכות בשיעור 100%, או נכות משוקללת של 90% ומעלה מכמה ליקויים לפי החישוב הקבוע בסעיף, ובלבד שהנכות נקבעה לתקופה של 365 ימים לפחות. הקביעה נעשית על ידי ועדה רפואית לפי אחד החוקים המנויים בסעיף (ביטוח לאומי, נכי צה"ל, נכי רדיפות הנאצים ועוד) או על ידי ועדה של רשות המסים לפי תקנות מס הכנסה (קביעת אחוזי נכות).

לנכות שנקבעה לתקופה של 185 עד 364 ימים חל פטור עם תקרה נמוכה יותר, יחסית לתקופה. נכות לתקופה קצרה מ-185 ימים אינה מזכה בפטור. הפטור חל על נכות זמנית וקבועה כאחד, בהתאם לתקופה שנקבעה.

מבנה הפטור: שתי תקרות

הפטור מוגבל לתקרה שנתית של הכנסה מיגיעה אישית (שכר, הכנסה מעסק, קצבה מעבודה). להכנסה שאינה מיגיעה אישית (ריבית, שכר דירה, דיבידנד) חלה תקרה נמוכה בהרבה, ומי שאין לו הכנסה מיגיעה אישית זכאי לפטור על הכנסה פסיבית רק עד התקרה הנמוכה. התקרות מתעדכנות מדי שנה ומתפרסמות בלוח העזר של רשות המסים; הן אינן מצוטטות כאן.

הכנסה שעולה על התקרה חייבת במס לפי המדרגות הרגילות, החל מהמדרגה הראשונה, כאילו החלק הפטור לא היה קיים. נקודות הזיכוי חלות על המס שמעל התקרה. פיצויים בשל נזק גוף שקיבל הנכה ופטורים לפי סעיפים אחרים אינם נספרים בתקרה.

הליך הקביעה ברשות המסים

מי שאין לו קביעת נכות לפי אחד החוקים המנויים מגיש בקשה לרשות המסים (טופס 169א) לזימון ועדה רפואית של המוסד לביטוח לאומי הפועלת לצורכי מס הכנסה, בתשלום אגרה. הוועדה קובעת אחוזי נכות לפי תקנות הביטוח הלאומי (קביעת דרגת נכות לנפגעי עבודה). ניתן לערער על הקביעה לוועדה רפואית לעררים. הקביעה יכולה להיות רטרואקטיבית, ואז הפטור חל על שנים קודמות והחזר מס מבוקש לפי סעיף 160 עד שש שנים אחורה.

סעיף 37: נקודת זיכוי בעד בן זוג

סעיף 37 מעניק ליחיד תושב ישראל נקודת זיכוי אחת אם בן זוגו הוא עיוור או נכה כמשמעותו בסעיף 9(5) ואין לו הכנסה, או אם בן זוגו הגיע לגיל הפרישה ואין לו הכנסה. הנקודה ניתנת לבן הזוג המפרנס, ושווה 2,904 ש"ח לשנה. אם לבן הזוג הנכה יש הכנסה משלו, גם פטורה לפי 9(5), הנקודה לפי 37 אינה ניתנת, אך הוא עצמו זכאי לפטור על הכנסתו.

מימוש

שכיר מוסר למעסיק אישור פטור ממס שהנפיק פקיד השומה על סמך קביעת הנכות, והמעסיק אינו מנכה מס עד התקרה. עצמאי מיישם את הפטור בדוח השנתי. מי ששילם מס בשנים שבהן היה זכאי מגיש בקשה להחזר. הפטור אינו פוטר מדמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות, שממשיכים להיגבות מההכנסה לפי כללי המוסד לביטוח לאומי.