מע"מ תשומות: מה זה?

מס תשומות הוא המע"מ שעוסק שילם על רכישת טובין ושירותים לצורכי עסקו, ושהוא רשאי לקזז ממס העסקאות שגבה, בתנאי שבידו חשבונית מס כדין.

מס תשומות מוגדר בסעיף 1 לחוק מע"מ כמס הכלול בחשבונית מס שהוצאה לעוסק על רכישת נכסים או קבלת שירותים לצורכי עסקו, וכן המס ששולם על יבוא. הזכות לניכוי מס התשומות היא הלב של שיטת המע"מ: היא מונעת מס על מס לאורך שרשרת הייצור והמסחר, כך שהמס הסופי מוטל על הערך שנוסף בכל שלב. הזכות לניכוי היא של העוסק הרשום בלבד, ולכן עוסק פטור אינו נהנה ממנה.

הניכוי מותנה בכמה תנאים: החשבונית הוצאה כדין על שם העוסק, הרכישה משמשת לעסקאות חייבות במס, והניכוי נעשה בתוך שישה חודשים ממועד הוצאת החשבונית. תשומות ששימשו גם לצרכים פרטיים מנוכות באופן חלקי: תקנה 18 לתקנות מע"מ קובעת שאם עיקר השימוש עסקי מנכים שני שלישים, ואם עיקר השימוש פרטי מנכים רבע. תשומות בגין רכב פרטי, אירוח וכיבוד אינן מותרות בניכוי כלל, למעט חריגים.

מס תשומות מדווח בדוח התקופתי למע"מ, ואם הוא עולה על מס העסקאות העוסק זכאי להחזר בתוך 30 יום. רשות המסים בודקת חשבוניות תשומות במסגרת ביקורות, וחשבונית פיקטיבית שוללת את הניכוי ומהווה עבירה. עוסק שמבצע גם עסקאות פטורות, כגון השכרה למגורים, מנכה תשומות רק ביחס לחלק החייב של פעילותו. תשומות על רכישת דירה או רכב שמשמשים לעסק חלקית כפופות לכללים מיוחדים, ותשומות שנוכו על נכס שהפך לשימוש פרטי מחויבות בהחזר.

מקור חוקי / רגולטורי: חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975, סעיפים 1, 38 ו-41; תקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976, תקנות 14-18

מדריכים בנושא עסק וראיית חשבון · כל המונחים