מקדמות מס: מה זה?

מקדמות מס הן תשלומים תקופתיים שעצמאי או חברה משלמים לרשות המסים במהלך שנת המס על חשבון המס השנתי הצפוי, לפי שיעור מהמחזור שנקבע בשומה הקודמת.

בעוד שכיר משלם את המס דרך ניכוי במקור חודשי, עצמאי אינו מנוכה במקור על הכנסתו ולכן משלם מקדמות. סעיף 175 לפקודת מס הכנסה קובע שהמקדמות ייקבעו כשיעור מהמחזור העסקי, על בסיס המס ששולם בשנה הקודמת ביחס למחזור באותה שנה. רשות המסים מודיעה לנישום על שיעור המקדמה, והוא מדווח את המחזור ומשלם את הסכום המתקבל מדי חודש או מדי חודשיים. מקדמות המס הן המקבילה של הניכוי במקור אצל שכירים, והן מוסדרות בסעיפים 174 עד 181 לפקודה, הקובעים את אופן קביעתן, את מועדי התשלום ואת הסמכות לשנותן.

לדוגמה, עסק שבשנה הקודמת שילם 30,000 שקלים מס על מחזור של 300,000 שקלים יקבל שיעור מקדמה של 10 אחוזים מהמחזור השוטף. אם המחזור בחודש מסוים הוא 40,000 שקלים, המקדמה היא 4,000 שקלים. ניכוי במקור שנוכה ללקוחות מהתשלומים לעסק מקוזז מהמקדמה. נישום הצופה ירידה ברווח רשאי לבקש הקטנת מקדמות בהצהרה, ורשות המסים רשאית להגדילן. דיווח המחזור למקדמות נעשה לרוב יחד עם הדיווח למס ערך מוסף, באותה תדירות, ותשלום המקדמה מתבצע במערכת המקוונת של רשות המסים או בבנק.

בתום השנה, סך המקדמות מקוזז מהמס לפי הדוח השנתי. עודף מוחזר בתוספת הצמדה וריבית, וחסר משולם עם הגשת הדוח, כאשר על הפרש שלא שולם עד המועד הקבוע בסעיף 187 לפקודה נצברים הפרשי הצמדה וריבית. עסק חדש קובע בשנתו הראשונה שיעור מקדמה מוערך בתיאום עם פקיד השומה. עצמאי שהקטין מקדמות שלא בצדק, ובתום השנה התברר שהמס גבוה מהמקדמות ששולמו, חייב בהפרשי הצמדה וריבית על ההפרש, בהתאם לסעיף 190 לפקודה.

מקור חוקי / רגולטורי: פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיפים 175 ו-187

מדריכים בנושא מס והחזרי מס · כל המונחים